企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)

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企业会计准则及应用指南 (2019年4月修订版) 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 目录 企业会计准则——基本准则(2014 年修订) .................................................... 8 企业会计准则第 1 号——存货(2006).............................................................16 企业会计准则第 2 号——长期股权投资(2014 修订) .....................................20 企业会计准则第 3 号——投资性房地产(2006) ..............................................26 企业会计准则第 4 号——固定资产(2006) .....................................................31 企业会计准则第 5 号——生物资产(2006) .....................................................36 企业会计准则第 6 号——无形资产(2006) .....................................................42 企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换(2006) ......................................48 企业会计准则第 8 号——资产减值(2006) .....................................................51 企业会计准则第 9 号——职工薪酬(2014 修订) .............................................63 企业会计准则第 10 号——企业年金基金(2006) ............................................72 企业会计准则第 11 号——股份支付(2006) ...................................................78 企业会计准则第 12 号——债务重组(2006) ...................................................81 企业会计准则第 13 号——或有事项(2006) ...................................................85 企业会计准则第 14 号——收入(2017 年修订) ...............................................89 企业会计准则第 14 号——收入(2006) ...........................................................99 企业会计准则第 15 号——建造合同(2006) ................................................. 104 企业会计准则第 16 号——政府补助(2017 年修订) ..................................... 110 企业会计准则第 16 号――政府补助(2006) ................................................. 113 企业会计准则第 17 号——借款费用(2006) ................................................. 115 企业会计准则第 18 号——所得税(2006) ..................................................... 119 企业会计准则第 19 号——外币折算(2006) ................................................. 124 企业会计准则第 20 号——企业合并(2006) ................................................. 128 企业会计准则第 21 号——租赁(2006) ......................................................... 134 企业会计准则第 21 号——租赁(2018 年 12 修订) ........................................ 143 企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量(2006) ............................... 166 企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量(2017 年 3 月修订) ........... 186 企业会计准则第 23 号——金融资产转移(2006) .......................................... 217 企业会计准则第 23 号——金融资产转移(2017 年 3 月修订) ....................... 226 企业会计准则第 24 号——套期保值(2006) ................................................. 238 1 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 企业会计准则第 24 号——套期会计(2017 年 3 月修订) .............................. 249 企业会计准则第 25 号——原保险合同(2006) ............................................. 265 企业会计准则第 26 号——再保险合同(2006) ............................................. 272 企业会计准则第 27 号——石油天然气开采(2006) ...................................... 277 企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正(2006) ..... 283 企业会计准则第 29 号——资产负债表日后事项(2006) ............................... 288 企业会计准则第 30 号——财务报表列报 (2014 年修订)............................. 291 企业会计准则第 31 号——现金流量表(2006) ............................................. 305 企业会计准则第 32 号——中期财务报告(2006) .......................................... 311 企业会计准则第 33 号——合并财务报表(2014 年修订) .............................. 317 企业会计准则第 34 号——每股收益(2006) ................................................. 330 企业会计准则第 35 号——分部报告(2006) ................................................. 334 企业会计准则第 36 号——关联方披露(2006) ............................................. 340 企业会计准则第 37 号——金融工具列报(2014 年修订) .............................. 345 企业会计准则第 37 号——金融工具列报(2017 年修订) ............................. 369 企业会计准则第 38 号——首次执行企业会计准则(2006) ........................... 403 企业会计准则第 39 号——公允价值计量(2014 年修订) .............................. 409 企业会计准则第 40 号——合营安排(2014 年修订) ...................................... 427 企业会计准则第 41 号——在其他主体中权益的披露 ....................................... 432 企业会计准则第 42 号—— 持有待售的非流动资产、处置组和终止经营 ....... 438 《企业会计准则第 1 号——存货》应用指南 ................................................... 444 《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》应用指南(2014) .................... 446 《企业会计准则第 3 号——投资性房地产》应用指南 .................................... 495 《企业会计准则第 4 号——固定资产》应用指南 ............................................ 497 《企业会计准则第 5 号——生物资产》应用指南 ............................................ 499 《企业会计准则第 6 号——无形资产》应用指南 ............................................ 502 《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》应用指南 ............................. 506 《企业会计准则第 8 号——资产减值》应用指南 ............................................ 509 《企业会计准则第 9 号——职工薪酬》应用指南(2014) ............................ 512 《企业会计准则第 10 号——企业年金基金》应用指南 .................................. 544 《企业会计准则第 11 号——股份支付》应用指南 .......................................... 548 2 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 《企业会计准则第 12 号——债务重组》应用指南 .......................................... 551 《企业会计准则第 13 号——或有事项》应用指南 .......................................... 554 《企业会计准则第 14 号——收入》应用指南 ................................................. 557 《企业会计准则第 14 号——收入》应用指南(2018) ................................. 560 一、总体要求.............................................................................................................................. 561 二、关于适用范围 ..................................................................................................................... 561 三、关于应设置的相关会计科目和主要账务处理 ................................................................ 562 四、关于收入的确认 ................................................................................................................. 565 五、关于收入的计量 ................................................................................................................. 582 六、关于合同成本 ..................................................................................................................... 591 七、关于特定交易的会计处理 ................................................................................................. 593 八、关于列报和披露 ................................................................................................................. 607 《企业会计准则第 16 号——政府补助》应用指南 .......................................... 613 《企业会计准则第 16 号——政府补助》应用指南(2018) .......................... 616 一、总体要求.............................................................................................................................. 617 二、关于政府补助的定义和特征 ............................................................................................. 617 三、关于适用范围 ..................................................................................................................... 618 四、关于政府补助的分类 ......................................................................................................... 619 五、关于政府补助的确认与计量 ............................................................................................. 619 六、关于特定业务的会计处理 ................................................................................................. 624 七、关于政府补助的列报 ......................................................................................................... 627 八、关于新旧准则的衔接规定 ................................................................................................. 627 《企业会计准则第 17 号——借款费用》应用指南 .......................................... 628 《企业会计准则第 18 号——所得税》应用指南 .............................................. 631 《企业会计准则第 19 号——外币折算》应用指南 .......................................... 634 《企业会计准则第 20 号——企业合并》应用指南 .......................................... 637 《企业会计准则第 21 号——租赁》应用指南 ................................................. 642 《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》应用指南 2006 ............... 644 《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》应用指南(2018) ....... 650 一、总体要求.............................................................................................................................. 650 二、关于金融工具的相关定义 ................................................................................................. 650 三、关于适用范围 ..................................................................................................................... 652 3 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 四、关于应设置的会计科目 ..................................................................................................... 655 五、关于金融资产和金融负债的确认和终止确认 ................................................................. 656 六、关于金融资产的分类 ......................................................................................................... 658 七、关于金融负债的分类 ......................................................................................................... 666 八、关于嵌入衍生工具 ............................................................................................................. 668 九、关于金融工具的重分类 ..................................................................................................... 671 十、关于金融工具的计量 ......................................................................................................... 673 十一、关于金融工具的减值 ..................................................................................................... 689 十二、关于衔接规定 ................................................................................................................. 708 《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》应用指南 2006 .......................... 710 《企业会计准则第 23 号——金融资产转移》应用指南(2018) ................... 713 一、总体要求.............................................................................................................................. 713 二、关于应设置的会计科目 ..................................................................................................... 714 三、关于金融资产终止确认的定义 ......................................................................................... 714 四、关于金融资产终止确认的判断流程 ................................................................................. 715 五、关于满足终止确认条件的金融资产转移的会计处理 ..................................................... 724 六、关于继续确认被转移金融资产的会计处理 ..................................................................... 727 七、关于继续涉入被转移金融资产的会计处理 ..................................................................... 727 八、关于金融资产转移中向转入方提供非现金担保物的会计处理 ..................................... 735 《企业会计准则第 24 号——套期保值》应用指南 2006 ................................. 736 《企业会计准则第 24 号——套期会计》应用指南(2018) ............................ 738 一、总体要求.............................................................................................................................. 738 二、关于应设置的会计科目和主要账务处理 ......................................................................... 739 三、关于套期会计概述 ............................................................................................................. 741 四、关于套期工具和被套期项目 ............................................................................................. 742 五、关于套期关系评估 ............................................................................................................. 750 六、关于确认和计量 ................................................................................................................. 755 七、关于信用风险敞口的公允价值选择权 ............................................................................. 772 八、关于衔接规定 ..................................................................................................................... 774 《企业会计准则第 27 号——石油天然气开采》应用指南 ............................... 774 《企业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和差错更正》应用指南777 《企业会计准则第 30 号——财务报表列报》应用指南(2014) .................. 778 《企业会计准则第 31 号——现金流量表》应用指南 ...................................... 824 4 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》应用指南(2014) .................. 828 《企业会计准则第 34 号——每股收益》应用指南 .......................................... 918 《企业会计准则第 35 号——分部报告》应用指南 .......................................... 920 《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》应用指南(2014) .................. 922 一、总体要求.............................................................................................................................. 922 二、 适用范围 ........................................................................................................................... 923 三、金融负债和权益王具的区分 ............................................................................................. 925 四、特殊金融工具的区分 ......................................................................................................... 933 五、发行金融工具的重分类 ..................................................................................................... 935 六、收益和库存股 ..................................................................................................................... 935 七、金融资产和金融负债的抵销 ............................................................................................. 936 八、金融工具对财务状况和经营成果影响的列报 ................................................................. 937 九、与金融工具相关的风险披露 ............................................................................................. 943 十、金融资产转移的披露 ......................................................................................................... 952 十一、衔接规定 ......................................................................................................................... 954 《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》应用指南(2018) .................. 955 一、总体要求.............................................................................................................................. 955 二、适用范围.............................................................................................................................. 956 三、应设置的会计科目和主要账务处理 ................................................................................. 957 四、金融负债和权益工具的区分 ............................................................................................. 959 五、特殊金融工具的区分 ......................................................................................................... 968 六、金融负债和权益工具之间的重分类 ................................................................................. 970 七、收益和库存股 ..................................................................................................................... 970 八、金融资产和金融负债的抵销 ............................................................................................. 971 九、金融工具对财务状况和经营成果影响的列报 ................................................................. 972 十、与金融工具相关的风险披露 ............................................................................................. 981 十一、金融资产转移披露 ....................................................................................................... 1001 十二、衔接规定 ....................................................................................................................... 1004 《企业会计准则第 39 号——公允价值计量》应用指南(2014) ................ 1011 《企业会计准则第 40 号——合营安排》应用指南(2014) ........................ 1082 《企业会计准则第 41 号——在其他主体中权益的披露》应用指南(2014)1124 《企业会计准则第 42 号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》应用指南 (2018) ......................................................................................................... 1154 5 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 一、总体要求............................................................................................................................ 1154 二、关于适用范围 ................................................................................................................... 1155 三、关于持有待售类别的分类 ............................................................................................... 1157 四、关于持有待售类别的计量 ............................................................................................... 1161 五、关于持有待售类别和终止经营的列报 ........................................................................... 1169 六、衔接规定............................................................................................................................ 1173 收入准则应用案例——合同负债 (涉及不同增值税率的储值卡) ............... 1174 收入准则应用案例——合同负债 (电商平台预售购物卡) .......................... 1175 收入准则应用案例——合同履约成本 (酒店等服务行业的合同成本) ....... 1176 收入准则应用案例——亏损合同案例 ............................................................. 1177 收入准则应用案例——运输服务 .................................................................... 1182 关于印发《永续债相关会计处理的规定》的通知 .......................................... 1183 附录 会计科目和主要账务处理 ...................................................................... 1185 企业会计准则解释第 1 号 ............................................................................... 1313 企业会计准则解释第 2 号 ............................................................................... 1319 企业会计准则解释第 3 号 ............................................................................... 1324 企业会计准则解释第 4 号 ............................................................................... 1330 企业会计准则解释第 5 号 ............................................................................... 1335 企业会计准则解释第 6 号 ............................................................................... 1339 企业会计准则解释第 7 号 ............................................................................... 1341 企业会计准则解释第 8 号 ............................................................................... 1347 企业会计准则解释第 9 号——关于权益法下有关投资净损失的会计处理 ..... 1351 企业会计准则解释第 10 号——关于以使用固定资产产生的收入为基础的折旧方法 ........................................................................................................................ 1352 企业会计准则解释第 11 号——关于以使用无形资产产生的收入为基础的摊销方法 ........................................................................................................................ 1353 企业会计准则解释第 12 号——关于关键管理人员服务的提供方与接受方是否为关联方 ........................................................................................................................ 1354 会计监管风险提示-政府补助 .......................................................................... 1355 会计监管风险提示-通过未披露关联方实施的舞弊风险 ................................. 1358 会计监管风险提示-审计项目复核 .................................................................. 1362 6 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 会计监管风险提示第 4 号——首次公开发行股票公司审计 ........................... 1364 会计监管风险提示第 5 号——上市公司股权交易资产评估 ........................... 1383 会计监管风险提示第 6 号——新三板挂牌公司审计 ...................................... 1393 会计监管风险提示第 7 号——轻资产类公司收益法评估 ............................... 1404 会计监管风险提示第 8 号——商誉减值 ......................................................... 1414 财政部关于修订印发 2018 年度一般企业财务报表格式的通知 ................... 1425 一般企业财务报表格式(适用于尚未执行新金融准则和新收入准则的企业) ............... 1426 一般企业财务报表格式(适用于已执行新金融准则或新收入准则的企业) ................... 1432 关于 2018 年度一般企业财务报表格式有关问题的解读 ................................ 1437 增值税会计处理规定 ...................................................................................... 1440 企业破产清算有关会计处理规定 .................................................................... 1450 企业产品成本核算制度(试行) .................................................................... 1464 规范“三去一降一补”有关业务的会计处理规定 .............................................. 1473 财政部关于执行企业会计准则的上市公司和非上市企业做好 2010 年年报工作的通知 ........................................................................................................................ 1477 关于做好执行企业会计准则的企业 2011 年年报监管工作的通知 ................. 1483 关于做好执行企业会计准则的企业 2012 年年报工作的通知 ......................... 1487 小企业内部控制规范(试行) ........................................................................ 1492 7 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 中华人民共和国财政部令第 76 号 ——财政部关于修改《企业会计准则——基本准则》的决定 《财政部关于修改<企业会计准则——基本准则>的决定》已经财政部部务会议审议通过, 现予公布,自公布之日起施行。 部长 楼继伟 2014 年 7 月 23 日 财政部关于修改《企业会计准则——基本准则》的决定 为了适应我国企业和资本市场发展的实际需要,实现我国企业会计准则与国际财务 报告准则的持续趋同,经财政部部务会议决定,将《企业会计准则——基本准则》第四 十二条第五项修改为:“(五)公允价值。在公允价值计量下,资产和负债按照市场参与 者在计量日发生的有序交易中,出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。” 本决定自发布之日起施行。 《企业会计准则——基本准则》根据本决定作相应修改,重新公布。 企业会计准则——基本准则(2014 年修订) (2006 年 2 月 15 日财政部令第 33 号公布,自 2007 年 1 月 1 日起施行。2014 年 7 月 23 日根据《财政部关于修改<企业会计准则——基本准则>的决定》修改) 第一章 总 则 8 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 第一条 为了规范企业会计确认、计量和报告行为,保证会计信息质量,根据《中 华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规,制定本准则。 第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司,下同)。 第三条 企业会计准则包括基本准则和具体准则,具体准则的制定应当遵循本准则。 第四条 企业应当编制财务会计报告(又称财务报告,下同)。财务会计报告的目 标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信 息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 第五条 企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 第六条 企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 第七条 企业应当划分会计期间,分期结算账目和编制财务会计报告。 会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。 第八条 企业会计应当以货币计量。 第九条 企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 第十条 企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、 负债、所有者权益、收入、费用和利润。 第十一条 企业应当采用借贷记账法记账。 第二章 会计信息质量要求 9 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 第十二条 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告, 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠、 内容完整。 第十三条 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关, 有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 第十四条 企业提供的会计信息应当清晰明了,便于财务会计报告使用者理解和使 用。 第十五条 企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用一致的会计政策, 不得随意变更。确需变更的,应当在附注中说明。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项,应当采用规定的会计政策,确保会 计信息口径一致、相互可比。 第十六条 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不 应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 第十七条 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等 有关的所有重要交易或者事项。 第十八条 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎, 不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 第十九条 企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报 告,不得提前或者延后。 10 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 第三章 资 产 第二十条 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预 期会给企业带来经济利益的资源。 前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事 项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 由企业拥有或者控制,是指企业享有某项资源的所有权,或者虽然不享有某项资源 的所有权,但该资源能被企业所控制。 预期会给企业带来经济利益,是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的 潜力。 第二十一条 符合本准则第二十条规定的资产定义的资源,在同时满足以下条件时, 确认为资产: (一)与该资源有关的经济利益很可能流入企业; (二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 第二十二条 符合资产定义和资产确认条件的项目,应当列入资产负债表;符合资 产定义、但不符合资产确认条件的项目,不应当列入资产负债表。 第四章 负 债 第二十三条 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出 企业的现时义务。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义 务,不属于现时义务,不应当确认为负债。 11 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 第二十四条 符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务,在同时满足以下条件 时,确认为负债: (一)与该义务有关的经济利益很可能流出企业; (二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 第二十五条 符合负债定义和负债确认条件的项目,应当列入资产负债表;符合负 债定义、但不符合负债确认条件的项目,不应当列入资产负债表。 第五章 所有者权益 第二十六条 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。 第二十七条 所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利 得和损失、留存收益等。 直接计入所有者权益的利得和损失,是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发 生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资 本无关的经济利益的流入。 损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配 利润无关的经济利益的流出。 第二十八条 所有者权益金额取决于资产和负债的计量。 第二十九条 所有者权益项目应当列入资产负债表。 12 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 第六章 收 入 第三十条 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有 者投入资本无关的经济利益的总流入。 第三十一条 收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、 且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 第三十二条 符合收入定义和收入确认条件的项目,应当列入利润表。 第七章 费 用 第三十三条 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向 所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 第三十四条 费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、 且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 第三十五条 企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等 的费用,应当在确认产品销售收入、劳务收入等时,将已销售产品、已提供劳务的成本 等计入当期损益。 企业发生的支出不产生经济利益的,或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再 符合资产确认条件的,应当在发生时确认为费用,计入当期损益。 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的,应当在 发生时确认为费用,计入当期损益。 第三十六条 符合费用定义和费用确认条件的项目,应当列入利润表。 第八章 利 润 13 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 第三十七条 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后 的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 第三十八条 直接计入当期利润的利得和损失,是指应当计入当期损益、会导致所 有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损 失。 第三十九条 利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的 计量。 第四十条 利润项目应当列入利润表。 第九章 会计计量 第四十一条 企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附 注(又称财务报表,下同)时,应当按照规定的会计计量属性进行计量,确定其金额。 第四十二条 会计计量属性主要包括: (一)历史成本。在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物 的金额,或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务 而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动 中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 (二)重置成本。在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支 付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者 现金等价物的金额计量。 14 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 (三)可变现净值。在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金 或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及 相关税费后的金额计量。 (四)现值。在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未 来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的 折现金额计量。 (五)公允价值。在公允价值计量下,资产和负债按照市场参与者在计量日发生的 有序交易中,出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。 第四十三条 企业在对会计要素进行计量时,一般应当采用历史成本,采用重置成 本、可变现净值、现值、公允价值计量的,应当保证所确定的会计要素金额能够取得并 可靠计量。 第十章 财务会计报告 第四十四条 财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况 和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信 息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 第四十五条 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 第四十六条 利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 15 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 第四十七条 现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和 流出的会计报表。 第四十八条 附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明,以及对未能在 这些报表中列示项目的说明等。 第十一章 附 则 第四十九条 本准则由财政部负责解释。 第五十条 本准则自 2007 年 1 月 1 日起施行。 企业会计准则第 1 号——存货(2006) 第一章 总则 第一条 为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露,根据《企业会计准则—— 基本准则》,制定本准则。 第二条 下列各项适用其他相关会计准则: (一)消耗性生物资产,适用《企业会计准则第 5 号——生物资产》。 (二)通过建造合同归集的存货成本,适用《企业会计准则第 15 号——建造合同》。 第二章 确认 第三条 存货,是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过 程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 16 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 第四条 存货同时满足下列条件的,才能予以确认: (一)与该存货有关的经济利益很可能流入企业; (二)该存货的成本能够可靠地计量。 第三章 计量 第五条 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其 他成本。 第六条 存货的采购成本,包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以 及其他可归属于存货采购成本的费用。 第七条 存货的加工成本,包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。 制造费用,是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据 制造费用的性质,合理地选择制造费用分配方法。 在同一生产过程中,同时生产两种或两种以上的产品,并且每种产品的加工成本不 能直接区分的,其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。 第八条 存货的其他成本,是指除采购成本、加工成本以外的,使存货达到目前场 所和状态所发生的其他支出。 第九条 下列费用应当在发生时确认为当期损益,不计入存货成本: (一)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 (二)仓储费用(不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用)。 (三)不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 17 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 第十条 应计入存货成本的借款费用,按照《企业会计准则第 17 号——借款费用》 处理。 第十一条 投资者投入存货的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但 合同或协议约定价值不公允的除外。 第十二条 收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的 存货的成本,应当分别按照《企业会计准则第 5 号——生物资产》、《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》、《企业会计准则第 12 号——债务重组》和《企业会计准 则第 20 号——企业合并》确定。 第十三条 企业提供劳务的,所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费 用以及可归属的间接费用,计入存货成本。 第十四条 企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的 实际成本。 对于性质和用途相似的存货,应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务,通 常采用个别计价法确定发出存货的成本。 对于已售存货,应当将其成本结转为当期损益,相应的存货跌价准备也应当予以结 转。 第十五条 资产负债表日,存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。 存货成本高于其可变现净值的,应当计提存货跌价准备,计入当期损益。 18 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 可变现净值,是指在日常活动中,存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成 本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 第十六条 企业确定存货的可变现净值,应当以取得的确凿证据为基础,并且考虑 持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。 为生产而持有的材料等,用其生产的产成品的可变现净值高于成本的,该材料仍然 应当按照成本计量;材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的,该材料应当 按照可变现净值计量。 第十七条 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货,其可变现净值应当以合同 价格为基础计算。 企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的,超出部分的存货的可变现净值应当 以一般销售价格为基础计算。 第十八条 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。 对于数量繁多、单价较低的存货,可以按照存货类别计提存货跌价准备。 与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或目的,且难 以与其他项目分开计量的存货,可以合并计提存货跌价准备。 第十九条 资产负债表日,企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的 影响因素已经消失的,减记的金额应当予以恢复,并在原已计提的存货跌价准备金额内 转回,转回的金额计入当期损益。 第二十条 企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊 销,计入相关资产的成本或者当期损益。 19 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 第二十一条 企业发生的存货毁损,应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的 金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。 存货盘亏造成的损失,应当计入当期损益。 第四章 披露 第二十二条 企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息: (一)各类存货的期初和期末账面价值。 (二)确定发出存货成本所采用的方法。 (三)存货可变现净值的确定依据,存货跌价准备的计提方法,当期计提的存货跌 价准备的金额,当期转回的存货跌价准备的金额,以及计提和转回的有关情况。 (四)用于担保的存货账面价值。 企业会计准则第 2 号——长期股权投资(2014 修订) 第一章 总 则 第一条 为了规范长期股权投资的确认、计量,根据《企业会计准则——基本 准则》,制定本准则。 第二条 本准则所称长期股权投资,是指投资方对被投资单位实施控制、重大 影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。 在确定能否对被投资单位实施控制时,投资方应当按照《企业会计准则第 33 号 ——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的, 被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》规 20 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 重大影响,是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力,但 并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单 位施加重大影响时,应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债 券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影 响的,被投资单位为其联营企业。 在确定被投资单位是否为合营企业时,应当按照《企业会计准则第 40 号——合 营安排》的有关规定进行判断。 第三条 下列各项适用其他相关会计准则: (一)外币长期股权投资的折算,适用《企业会计准则第 19 号——外币折算》。 (二)风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企 业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产,投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资, 以及本准则未予规范的其他权益性投资,适用《企业会计准则第 22 号——金融工具 确认和计量》。 第四条 长期股权投资的披露,适用《企业会计准则第 41 号——在其他主体 中权益的披露》。 第二章 初始计量 第五条 企业合并形成的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成 本: (一)同一控制下的企业合并,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债 务方式作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并 财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初 始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额, 21 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。 合并方以发行权益性证券作为合并对价的,应当在合并日按照被合并方所有者 权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资 成本。按照发行股份的面值总额作为股本,长期股权投资初始投资成本与所发行股 份面值总额之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。 (二)非同一控制下的企业合并,购买方在购买日应当按照《企业会计准则第 20 号——企业合并》的有关规定确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 合并方或购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及 其他相关管理费用,应当于发生时计入当期损益。 第六条 除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资, 应当按照下列规定确定其初始投资成本: (一)以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初 始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他 必要支出。 (二)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公 允价值作为初始投资成本。与发行权益性证券直接相关的费用,应当按照《企业会 计准则第 37 号——金融工具列报》的有关规定确定。 (三)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照 《企业会计准则第 7 号——非货币性资产交换》的有关规定确定。 (四)通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照《企业会 计准则第 12 号——债务重组》的有关规定确定。 第三章 后续计量 第七条 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核 算。 22 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 第八条 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或 收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润, 应当确认为当期投资收益。 第九条 投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资,应当按照本准则第十 条至第十三条规定,采用权益法核算。 投资方对联营企业的权益性投资,其中一部分通过风险投资机构、共同基金、 信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的,无论以上主体是否对这部 分投资具有重大影响,投资方都可以按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认 和计量》的有关规定,对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入 损益,并对其余部分采用权益法核算。 第十条 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净 资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本;长期股权投资的初始 投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当 计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本。 被投资单位可辨认净资产的公允价值,应当比照《企业会计准则第 20 号——企 业合并》的有关规定确定。 第十一条 投资方取得长期股权投资后,应当按照应享有或应分担的被投资单 位实现的净损益和其他综合收益的份额,分别确认投资收益和其他综合收益,同时 调整长期股权投资的账面价值;投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利 计算应享有的部分,相应减少长期股权投资的账面价值;投资方对于被投资单位除 净损益、其他综合收益和利润分配以外所有者权益的其他变动,应当调整长期股权 投资的账面价值并计入所有者权益。 投资方在确认应享有被投资单位净损益的份额时,应当以取得投资时被投资单 位可辨认净资产的公允价值为基础,对被投资单位的净利润进行调整后确认。 23 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的,应当按照投资方的 会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,并据以确认投资收益和其 他综合收益等。 第十二条 投资方确认被投资单位发生的净亏损,应当以长期股权投资的账面 价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资方负 有承担额外损失义务的除外。 被投资单位以后实现净利润的,投资方在其收益分享额弥补未确认的亏损分担 额后,恢复确认收益分享额。 第十三条 投资方计算确认应享有或应分担被投资单位的净损益时,与联营企 业、合营企业之间发生的未实现内部交易损益按照应享有的比例计算归属于投资方 的部分,应当予以抵销,在此基础上确认投资收益。 投资方与被投资单位发生的未实现内部交易损失,按照《企业会计准则第 8 号 ——资产减值》等的有关规定属于资产减值损失的,应当全额确认。 第十四条 投资方因追加投资等原因能够对被投资单位施加重大影响或实施共 同控制但不构成控制的,应当按照《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》 确定的原持有的股权投资的公允价值加上新增投资成本之和,作为改按权益法核算 的初始投资成本。原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的,其公允价值与账 面价值之间的差额,以及原计入其他综合收益的累计公允价值变动应当转入改按权 益法核算的当期损益。 投资方因追加投资等原因能够对非同一控制下的被投资单位实施控制的,在编 制个别财务报表时,应当按照原持有的股权投资账面价值加上新增投资成本之和, 作为改按成本法核算的初始投资成本。购买日之前持有的股权投资因采用权益法核 算而确认的其他综合收益,应当在处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关 资产或负债相同的基础进行会计处理。购买日之前持有的股权投资按照《企业会计 24 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 准则第 22 号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理的,原计入其他综 合收益的累计公允价值变动应当在改按成本法核算时转入当期损益。在编制合并财 务报表时,应当按照《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》的有关规定进行会 计处理。 第十五条 投资方因处置部分股权投资等原因丧失了对被投资单位的共同控制 或重大影响的,处置后的剩余股权应当改按《企业会计准则第 22 号——金融工具确 认和计量》核算,其在丧失共同控制或重大影响之日的公允价值与账面价值之间的 差额计入当期损益。原股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合收益,应当在 终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行 会计处理。 投资方因处置部分权益性投资等原因丧失了对被投资单位的控制的,在编制个 别财务报表时,处置后的剩余股权能够对被投资单位实施共同控制或施加重大影响 的,应当改按权益法核算,并对该剩余股权视同自取得时即采用权益法核算进行调 整;处置后的剩余股权不能对被投资单位实施共同控制或施加重大影响的,应当改 按《企业会计准则第 22 号——金融工具确认和计量》的有关规定进行会计处理,其 在丧失控制之日的公允价值与账面价值间的差额计入当期损益。在编制合并财务报 表时,应当按照《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》的有关规定进行会计处 理。 第十六条 对联营企业或合营企业的权益性投资全部或部分分类为持有待售资 产的,投资方应当按照《企业会计准则第 4 号——固定资产》的有关规定处理,对 于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资,应当采用权益法进行会计处理。 已划分为持有待售的对联营企业或合营企业的权益性投资,不再符合持有待售 资产分类条件的,应当从被分类为持有待售资产之日起采用权益法进行追溯调整。 分类为持有待售期间的财务报表应当作相应调整。 25 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 第十七条 处置长期股权投资,其账面价值与实际取得价款之间的差额,应当 计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资,在处置该项投资时,采用与被投 资单位直接处置相关资产或负债相同的基础,按相应比例对原计入其他综合收益的 部分进行会计处理。 第十八条 投资方应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位 所有者权益账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时,投资方应当按照《企业 会计准则第 8 号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试,可收回金额低于长 期股权投资账面价值的,应当计提减值准备。 第四章 衔接规定 第十九条 在本准则施行日之前已经执行企业会计准则的企业,应当按照本准 则进行追溯调整,追溯调整不切实可行的除外。 第五章 附 则 第二十条 本准则自 2014 年 7 月 1 日起施行。 企业会计准则第 3 号——投资性房地产(2006) 财会[2006]3 号 第一章 总则 第一条 为了规范投资性房地产的确认、计量和相关信息的披露,根据《企业 会计准则——基本准则》,制定本准则。 第二条 投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房 地产。 投资性房地产应当能够单独计量和出售。 26 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 第三条 本准则规范下列投资性房地产: (一)已出租的土地使用权。 (二)持有并准备增值后转让的土地使用权。 (三)已出租的建筑物。 第四条 下列各项不属于投资性房地产: (一)自用房地产,即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。 (二)作为存货的房地产。 第五条 下列各项适用其他相关会计准则: (一)企业代建的房地产,适用《企业会计准则第 15 号——建造合同》。 (二)投资性房地产的租金收入和售后租回,适用《企业会计准则第 21 号— —租赁》。 第二章 确认和初始计量 第六条 投资性房地产同时满足下列条件的,才能予以确认: (一)与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业; (二)该投资性房地产的成本能够可靠地计量。 第七条 投资性房地产应当按照成本进行初始计量。 (一)外购投资性房地产的成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该 资产的其他支出。 27 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 (二)自行建造投资性房地产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前 所发生的必要支出构成。 (三)以其他方式取得的投资性房地产的成本,按照相关会计准则的规定确定。 第八条 与投资性房地产有关的后续支出,满足本准则第六条规定的确认条件 的,应当计入投资性房地产成本;不满足本准则第六条规定的确认条件的,应当在发生 时计入当期损益。 第三章 后续计量 第九条 企业应当在资产负债表日采用成本模式对投资性房地产进行后续计量, 但本准则第十条规定的除外。 采用成本模式计量的建筑物的后续计量,适用《企业会计准则第 4 号——固定 资产》。 采用成本模式计量的土地使用权的后续计量,适用《企业会计准则第 6 号—— 无形资产》。 第十条 有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的,可以 对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值模式计量的,应当同时 满足下列条件: (一)投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场; (二)企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他 相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。 28 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 第十一条 采用公允价值模式计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销, 应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账 面价值之间的差额计入当期损益。 第十二条 企业对投资性房地产的计量模式一经确定,不得随意变更。成本模 式转为公允价值模式的,应当作为会计政策变更,按照《企业会计准则第 28 号——会 计政策、会计估计变更和差错更正》处理。 已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。 第四章 转换 第十三条企业有确凿证据表明房地产用途发生改变,满足下列条件之一的,应 当将投资性房地产转换为其他资产或者将其他资产转换为投资性房地产: (一)投资性房地产开始自用。 (二)作为存货的房地产,改为出租。 (三)自用土地使用权停止自用,用于赚取租金或资本增值。 (四)自用建筑物停止自用,改为出租。 第十四条在成本模式下,应当将房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价 值。 第十五条 采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时,应当 以其转换当日的公允价值作为自用房地产的账面价值,公允价值与原账面价值的差额计 入当期损益。 29 《企业会计准则及应用指南(2019年4月修订版)》 第十六条 自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时, 投资性房地产按照转换当日的公允价值计价,转换当日的公允价值小于原账面价值的, 其差额计入当期损益;转换当日的公允价值大于原账面价值的,其差额计入所有者权益。 第五章 处置 第十七条 当投资性房地产被处置,或者永久退出使用且预计不能从其处置中 取得经济利益时,应当终止确认该项投资性房地产。 第十八条 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损, 应当将处置收入扣除其账面价值和相关税

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