《财务报告概念框架2018》中文翻译

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《财务报告概念框架》(2018)中文翻译 《财务报告概念框架 2018》中文翻译 2018 年 7 月 1 《财务报告概念框架》(2018)中文翻译 《国际财务报告准则》学习笔记 ——《财务报告概念框架 2018》中文翻译 翻译:夏自李 2018 年 7 月 《财务报告概念框架》(2018)中文翻译 目录 背景概述 ................................................................................................................................................................... 1 修订历史 ........................................................................................................................................................... 1 2018 年版——修订方法及范围 ...................................................................................................................... 2 《概念框架》的地位和目的 ................................................................................................................................... 3 目的 ................................................................................................................................................................... 3 结论基础:目的 ....................................................................................................................... 3 地位 ................................................................................................................................................................... 4 结论基础:地位 ....................................................................................................................... 4 结论基础:过渡到《概念框架》(2018) .............................................................................. 5 结论基础:业务活动 ............................................................................................................... 5 结论基础:长期投资的影响 ................................................................................................... 6 第 1 章——通用目的财务报告的目标 ................................................................................................................... 9 引言 ................................................................................................................................................................... 9 结论基础:2018 年的修订....................................................................................................... 9 结论基础:通用目的财务报告(2010) ................................................................................ 9 结论基础:报告主体的财务报告(2010) .......................................................................... 10 通用目的财务报告的目标、有用性以及局限性.......................................................................................... 10 结论基础:主要使用者(2010) .......................................................................................... 11 结论基础:是否应识别主要使用者群体?(2010) .......................................................... 12 结论基础:为何现有和潜在的投资者、贷款方及其他债权人被视为主要使用者?(2010) ................................................................................................................................................. 12 结论基础:主要使用者群体(2018) .................................................................................. 12 结论基础:是否应建立一个主要使用者层级?(2010) .................................................. 13 结论基础:主要使用者群体以外的其他使用者的信息需求(2010) .............................. 13 结论基础:对决策的有用性(2010) .................................................................................. 13 结论基础:受托责任(2018) .............................................................................................. 14 结论基础:术语“受托责任”(2018) .................................................................................. 15 结论基础:不同类型主体的财务报告目标(2010) .......................................................... 15 关于报告主体经济资源、要求权以及经济资源与要求权变动的信息 ...................................................... 16 经济资源与要求权 ................................................................................................................................. 16 经济资源与要求权的变动 ..................................................................................................................... 16 权责发生制会计所反映的财务业绩 ..................................................................................................... 16 过去现金流量所反映的财务业绩 ......................................................................................................... 17 非财务业绩导致的经济资源与要求权的变动 ...................................................................................... 17 结论基础:财务业绩信息的重要性(2010) ...................................................................... 17 结论基础:财务状况与偿债能力(2010) .......................................................................... 17 关于主体经济资源使用的信息 ..................................................................................................................... 18 第 2 章——有用财务信息的质量特征 ................................................................................................................. 19 引言 ................................................................................................................................................................. 19 结论基础:2018 年的修订..................................................................................................... 19 结论基础:财务报告的目标和有用财务信息的质量特征(2010) .................................. 19 1 《财务报告概念框架》(2018)中文翻译 有用财务信息的质量特征 ............................................................................................................................. 20 结论基础:基本质量特征和提升质量特征(2010) .......................................................... 20 基本质量特征 ......................................................................................................................................... 20 相关性 ............................................................................................................................................. 20 重要性 ..................................................................................................................................... 21 结论基础:相关性(2010) ................................................................................................. 21 结论基础:预测价值和证实价值(2010) .......................................................................... 21 结论基础:预测价值与相关统计术语之间的差异(2010) .............................................. 21 结论基础:重要性(2010) ................................................................................................. 22 结论基础:重要性(2018) ................................................................................................. 22 如实反映 ......................................................................................................................................... 22 结论基础:术语“可靠性” 被取代(2010) ........................................................................ 23 结论基础:保留术语“如实反映”(2018) .......................................................................... 24 结论基础:实质重于形式(2010) ...................................................................................... 25 结论基础:实质重于形式(2018) ...................................................................................... 25 结论基础:谨慎性和中立性(2010) .................................................................................. 25 结论基础:谨慎性(2018)(第 2.16–2.17 段) .................................................................. 25 结论基础:计量的不确定性(2018)(第 2.19 段) ........................................................... 27 结论基础:如实反映能否通过实证方式衡量?(2010) .................................................. 28 基本质量特征的应用 ..................................................................................................................... 28 结论基础:基本质量特征的应用(2018)(第 2.20-2.22 段) .......................................... 28 提升质量特征 ......................................................................................................................................... 29 可比性 ............................................................................................................................................. 29 结论基础:可比性(2010) ................................................................................................. 30 可验证性 ......................................................................................................................................... 30 结论基础:可验证性(2010) .............................................................................................. 30 及时性 ............................................................................................................................................. 31 结论基础:及时性(2010) ................................................................................................. 31 可理解性 ......................................................................................................................................... 31 结论基础:可理解性(2010) .............................................................................................. 31 提升质量特征的应用 ..................................................................................................................... 32 结论基础:未纳入的质量特征(2010) .............................................................................. 32 有用财务报告的成本限制 ............................................................................................................................. 32 结论基础:有用财务报告的成本限制(2010) .................................................................. 33 第 3 章——财务报表和报告主体 ......................................................................................................................... 34 财务报表 ......................................................................................................................................................... 34 结论基础:关注财务报表(第 3.1 段) ............................................................................... 34 财务报表的目标和范围 ......................................................................................................................... 34 结论基础:财务报表的目标和范围(第 3.2-3.3 段) ........................................................ 35 结论基础:有关风险的信息(第 3.3(3)①-3.3(3)②段) ......................................... 35 报告期间 ................................................................................................................................................. 35 财务报表所采用的视角 ......................................................................................................................... 36 结论基础:财务报表所采用的视角(第 3.8 段) ............................................................... 36 持续经营假设 ......................................................................................................................................... 36 2 《财务报告概念框架》(2018)中文翻译 结论基础:持续经营假设(第 3.9 段) ............................................................................... 36 报告主体 ......................................................................................................................................................... 36 结论基础:报告主体(第 3.10-3.18 段) ............................................................................ 37 结论基础:汇总财务报表(第 3.12 段) ............................................................................. 38 合并和未合并财务报表 ......................................................................................................................... 38 结论基础:合并和未合并财务报表(第 3.11 段和第 3.15–3.18 段) ............................... 39 结论基础:共同控制和重大影响.......................................................................................... 39 第 4 章——财务报表的要素 ................................................................................................................................. 40 引言 ................................................................................................................................................................. 40 结论基础:引言 ..................................................................................................................... 40 资产的定义 ..................................................................................................................................................... 41 结论基础:定义——资产和负债共同存在的问题 .............................................................. 41 结论基础:经济资源的单独定义(第 4.4 段) ................................................................... 41 权利 ......................................................................................................................................................... 41 产生经济利益的潜力 ............................................................................................................................. 43 结论基础:删除预期流动的概念(第 4.14 段和第 4.37 段) ............................................ 43 结论基础:经济资源(第 4.4 段和第 4.14–4.18 段) ......................................................... 44 结论基础:关注权利(第 4.6–4.13 段) .............................................................................. 45 结论基础:立即被消耗的商品或服务(第 4.8 段) ........................................................... 46 结论基础:所有其他方可获得的经济利益(第 4.9 段) ................................................... 46 控制 ......................................................................................................................................................... 47 结论基础:控制(第 4.19–4.25 段) .................................................................................... 47 结论基础:所有权的风险和报酬.......................................................................................... 47 结论基础:被否决的建议 ..................................................................................................... 48 负债的定义 ..................................................................................................................................................... 48 结论基础:负债的定义(第 4.26–4.47 段) ........................................................................ 48 义务 ......................................................................................................................................................... 49 结论基础:义务(第 4.28–4.35 段) .................................................................................... 50 结论基础:不具有实际能力避免(第 4.29–4.34 段) ........................................................ 50 转移经济资源 ......................................................................................................................................... 52 结论基础:转移经济资源(第 4.36–4.41 段) .................................................................... 52 过去事项导致的现时义务 ..................................................................................................................... 53 结论基础:过去事项(第 4.26 段和第 4.42–4.47 段) ....................................................... 53 结论基础:测试修订后定义 ................................................................................................. 54 结论基础:过去事项导致的现时义务(第 4.42–4.47 段) ................................................ 54 资产和负债 ..................................................................................................................................................... 55 结论基础:非互惠交易 ......................................................................................................... 55 结论基础:或有负债和或有资产.......................................................................................... 55 计量单元 ................................................................................................................................................. 56 结论基础:计量单元(第 4.48–4.55 段) ............................................................................ 57 待执行合同 ............................................................................................................................................. 57 结论基础:待执行合同(第 4.56–4.58 段) ........................................................................ 58 合同性权利和合同性义务的实质 ......................................................................................................... 59 结论基础:报告合同性权利和义务的实质(第 4.59–4.62 段) ........................................ 59 3 《财务报告概念框架》(2018)中文翻译 权益的定义 ..................................................................................................................................................... 60 结论基础:权益的定义(第 4.63–4.67 段) ........................................................................ 60 收益和费用的定义 ......................................................................................................................................... 61 结论基础:收益和费用的定义(第 4.68–4.72 段) ............................................................ 61 结论基础:其他可能的定义 ................................................................................................. 62 第 5 章——确认和终止确认 ................................................................................................................................. 63 确认程序 ......................................................................................................................................................... 63 确认条件 ......................................................................................................................................................... 64 结论基础:确认(第 5.6-5.25 段) ...................................................................................... 64 相关性 ..................................................................................................................................................... 66 存在的不确定性 ............................................................................................................................. 66 经济利益流入或流出的较低可能性.............................................................................................. 66 结论基础:相关性(第 5.12–5.17 段) ................................................................................ 67 如实反映 ................................................................................................................................................. 68 计量的不确定性 ............................................................................................................................. 68 其他因素 ......................................................................................................................................... 69 结论基础:如实反映(第 5.18–5.25 段) ............................................................................ 69 终止确认 ......................................................................................................................................................... 69 结论基础:终止确认(第 5.26–5.33 段) ............................................................................ 71 第 6 章——计量 ..................................................................................................................................................... 73 引言 ................................................................................................................................................................. 73 结论基础:引言 ..................................................................................................................... 73 结论基础:混合计量(第 6.2 段) ....................................................................................... 74 计量基础 ......................................................................................................................................................... 74 结论基础:计量基础及其提供的信息(第 6.4–6.42 段) .................................................. 74 历史成本 ................................................................................................................................................. 75 结论基础:历史成本(第 6.4–6.9 段和第 6.24–6.31 段) .................................................. 76 当前价值 ................................................................................................................................................. 76 公允价值 ......................................................................................................................................... 77 使用价值或履行价值 ..................................................................................................................... 77 当前成本 ......................................................................................................................................... 78 结论基础:当前价值(第 6.10–6.22 段和第 6.32–6.42 段) .............................................. 78 结论基础:交易成本 ............................................................................................................. 79 特定计量基础所提供的信息 ......................................................................................................................... 79 历史成本 ................................................................................................................................................. 82 当前价值 ................................................................................................................................................. 82 公允价值 ......................................................................................................................................... 82 使用价值和履行价值 ..................................................................................................................... 83 当前成本 ......................................................................................................................................... 83 选择计量基础所考虑的因素 ......................................................................................................................... 83 结论基础:选择计量基础所考虑的因素(第 6.43–6.86 段) ............................................ 84 结论基础:对财务状况表和财务业绩表的影响(第 6.43 段) ......................................... 84 相关性 ..................................................................................................................................................... 84 资产或负债的特征 ......................................................................................................................... 84 4 《财务报告概念框架》(2018)中文翻译 对现金流量的贡献 ......................................................................................................................... 85 结论基础:相关性(第 6.49–6.57 段) ................................................................................ 85 如实反映 ................................................................................................................................................. 86 结论基础:如实反映(第 6.58–6.62 段) ............................................................................ 87 提升质量特征及成本限制 ..................................................................................................................... 87 历史成本 ......................................................................................................................................... 87 当前价值 ......................................................................................................................................... 88 结论基础:提升质量特征(第 6.63–6.76 段) .................................................................... 88 初始计量特定因素 ................................................................................................................................. 89 结论基础:初始计量特定因素(第 6.77–6.82 段) ............................................................ 90 多种计量基础 ......................................................................................................................................... 90 结论基础:多种计量基础(第 6.83–6.86 段) .................................................................... 90 权益的计量 ..................................................................................................................................................... 91 结论基础:权益的计量(第 6.87–6.90 段) ........................................................................ 91 基于现金流量的计量技术 ............................................................................................................................. 91 第 7 章——列报和披露 ......................................................................................................................................... 93 结论基础:引言 ..................................................................................................................... 93 列报和披露是传递工具 ................................................................................................................................. 93 列报和披露的目标和原则 ............................................................................................................................. 93 分类 ................................................................................................................................................................. 94 资产和负债的分类 ................................................................................................................................. 94 抵销 ................................................................................................................................................. 94 权益的分类 ............................................................................................................................................. 94 结论基础:权益的分类(第 7.12-7.13) ............................................................................. 94 收益和费用的分类 ................................................................................................................................. 95 结论基础:收益和费用的分类(第 7.14–7.19 段) ............................................................ 95 损益和其他综合收益 ..................................................................................................................... 96 结论基础:描述损益(第 7.16 段) ..................................................................................... 96 结论基础:损益和其他综合收益(第 7.17 段) ................................................................. 97 结论基础:重分类计入损益的项目(第 7.19 段) ............................................................. 97 汇总 ................................................................................................................................................................. 98 第 8 章——资本和资本保全概念 ......................................................................................................................... 99 资本概念 ......................................................................................................................................................... 99 资本保全概念和利润的确定 ......................................................................................................................... 99 结论基础:资本和资本保全概念........................................................................................ 100 附录 术语定义 ..................................................................................................................................................... 101 5 《财务报告概念框架》(2018)中文翻译 背景概述 修订历史 BC0.1 1989 年,国际会计准则理事会(IASB,理事会)的前身机构,国际会计准则委员会(IASC) 发不了《编报财务报表的框架》[《框架》(1989)]。 BC0.2 2004 年,国际会计准则理事会与美国国家准则制定机构,美国财务会计准则委员会(FASB) 发起了概念框架修订联合项目。 BC0.3 该项目的第一阶段,是制定阐述通用目的财务报告目标,以及有用财务信息质量特征的章节。 在制定这些章节过程中,双方理事会于 2006 年发布了一项讨论稿(2006 年讨论稿),于 2008 年发布了一 项征求意见稿(2008 年征求意见稿)1。在考虑了这些文件的反馈及研究信息后,2010 年,双方理事会发 布了修订《财务报告概念框架》的两个章节[《概念框架》(2010)]。“通用财务报告的目标”和“有用财 务信息的质量特征”两个章节在发布后立即生效。《框架》(1989)的其余部分被《概念框架》(2010)承 接,未发生变动。 BC0.4 在完成上述章节的修订后,双方理事会同时: (1)发布了有关报告主体概念的讨论稿和征求意见稿2; (2)讨论了财务报表要素的定义;以及 (3)讨论,并召开了有关计量概念的公开讨论会议。 BC0.5 因双方理事会在 2010 年后忙于其他项目的修订,暂停了《概念框架》的修订工作,双方理事 会未再形成新的《概念框架》修订成果。 BC0.6 2011 年,理事会发起了一项修订议程咨询。大部分反馈意见者认为,《概念框架》项目应当是 理事会的优先项目。因此,理事会于 2012 年重启了《概念框架》项目。 BC0.7 在 2010 年之前,理事会和 FASB 曾计划将《概念框架》项目分为八个阶段完成,但只完成了 其中一个阶段:目标和质量特征。2012 年项目重启后,理事会决定制定一套完成的《概念框架》,而不再 拆分为几个阶段。对《概念框架》进行整体修订,能够使理事会和利益相关方更清晰的把握《概念框架》 不同方面的关系。 BC0.8 在制定修订版《概念框架》过程中,理事会于 2013 年发布了讨论稿(2013 年讨论稿),于 2015 年发布了征求意见稿(2015 年征求意见稿)3。在考虑了反馈意见后,2018 年,理事会完成了《概念框架》 修订项目,发布了修订后的《财务报告概念框架》[《概念框架》(2018)]。 BC0.9 理事会于 2012 年重启后的修订工作,并未与 FASB 联合开展。《概念框架》(2018)仅对“通 1 2006 年发布《改进财务报告概念框架的初步观点:财务报告的目标和决策有用的财务报告信息质量特征》(讨论稿);2008 年发布《改进的财务报告概念框架——第 1 章:财务报告的目标;以及第 2 章:决策有用的财务报告信息的质量特征和限制》 (征求意见稿)。 2 2008 年发布《改进财务报告概念框架的初步观点:报告主体》(讨论稿);2010 年发布《财务报告概念框架——报告主体》 (征求意见稿)。 3 2013 年发布《对<财务报告概念框架>的重新审议》(讨论稿);2015 年发布《财务报告概念框架》(征求意见稿)。 1 用财务报告的目标”和“有用财务信息的质量特征”两章进行了有限的修订。FASB 并未对其《财务会计 概念公告》进行对应的修订。 《财务报告概念框架》(2018)中文翻译 2018 年版——修订方法及范围 BC0.10 尽管《概念框架》(2010)有助于理事会制定国际财务报告准则具体准则,但是: (1)某些重要领域仍未涉及; (2)某些方面的指引不够清晰; (3)某些方面已过时。 BC0.11 在制定《概念框架》(2018)时,理事会以《概念框架》(2010)为基础,以填补空白,以及 澄清和更新为主,但并未对《概念框架》(2010)进行根本性的重新复核。特别是,理事会虽然对财务报 告目标和有用信息质量特征两章的某些方面进行了复核,但并未对其进行根本性的复核。在选择该方式过 程中,理事会指出,这两章在制定《概念框架》(2010)时经过了广泛的应循程序。 BC0.12 理事会通常会对主要项目设立顾问团队。在《概念框架》项目中,理事会将会计准则咨询委 员会(ASAF)定为顾问组。ASAF 包括了会计准则制定机构及对财务报告感兴趣的组织。在制定《概念框 架 2018》过程中,理事会与 ASAF 讨论了很多议题。 BC0.13 在制定《概念框架 2018》过程中,理事会考虑了高度概括的概念和足够细节的概念框架之间 的平衡,以对理事会及其他方有用。部分利益相关方指出,对于某些领域,理事会的提议仅仅描述了理事 会在制定准则时,运用判断需要考虑的因素。他们认为,提议并未对基本概念进行测试,不够进取。理事 会并未采纳该观点。理事会将《概念框架》视为一项实务工具,以帮助其制定具体准则。理事会认为,如 果所描述的概念未解释理事会进行判断时需要考虑的因素,概念的应用未得出单一的答案,或者导致矛盾 的答案,则该《概念框架》未达到其作用。 BC0.14 在制定《概念框架》(2018)时,理事会利用了近期准则制定项目所发展的某些概念。理事会 旨在反映其对这些问题的最新理念,而不是对其准则制定决议或当前的实务作出判定。 BC0.15 《概念框架》(2018)并未解决同时具有负债和权益特征的金融工具的分类问题,因为理事会 并不想推迟对《概念框架》的其他必要改进。理事会在其“具有权益特征的金融工具”研究项目中探索了如 何区分负债及权益。如有必要,《概念框架》将根据该项目的成果进行更新(参见第 BC4.45 段)。 BC0.16 《概念框架》(2018)中有关资本及资本保全的讨论,与《概念框架》(2010)的并未发生变 动。Gia 该讨论源于《框架》(1989)(参见第 BC8.1–BC8.4 段)。理事会可能在将来认为有必要时对该部分 讨论进行修订。 BC0.17 在制定《概念框架》(2018)时,理事会并未解决权益法会计,外币金额的转换或恶性通货膨 胀中计量单元的重述。理事会认为,这些问题可以在可能的准则修订项目中更好的解决。 2 《财务报告概念框架》(2018)中文翻译 《概念框架》的地位和目的 目的 本《概念框架》确立为外部使用者编报财务报表所依据的概念。本《概念框架》的目的是: (1)帮助理事会制定新的国际财务报告准则和审议现有的国际财务报告准则; (2)为减少国际会计财务报告准则所允许选用的会计处理方法的数量提供基础,藉以协助理事会推 进与编报财务报表有关的法规、会计准则和程序的协调; (3)帮助国家会计准则制定机构制定本国的准则; (4)帮助财务报表编制者应用国际财务报告准则和处理尚待列作国际财务报告准则项目的问题; (5)帮助审计师形成关于财务报表是否符合国际财务报告准则的意见; (6)帮助使用者理解根据国际财务报告准则编制的财务报表包括的信息;以及 (7)向关心国际会计准则理事会工作的人士提供关于制定国际财务报告准则的方法的信息。4 SP1.1《财务报告的概念框架》(《概念框架》)为通用财务报告阐述了其目标及概念。《概念框架》的目 的是: (1)帮助国际会计准则理事会(IASB,理事会)基于统一的概念制定国际财务报告准则; (2)帮助编报者在无具体准则适用于特定交易或其他事项,或具体准则允许会计政策选择时,发展 一致的会计政策;以及 (3)帮助所有相关方理解和解释具体准则。 结论基础:目的 BC0.18 《概念框架》(2010)包括了很长的《概念框架》用途清单。在 2018 版中,理事会简化了该 清单,区分出《概念框架》的三个主要用途:帮助理事会制定具体准则;帮助编报者在无具体准则适用于 特定交易或其他事项(或具体准则允许会计政策选择)时发展会计政策;帮助所有相关方理解和解释具体 准则。 BC0.19 理事会曾考虑,是否将《概念框架》目的关注于其主要目的,仅帮助理事会制定具体准则。 理事会未采纳该方法,因为能够给予其他方帮助的《概念框架》,并不妨碍理事会对于制定具体准则的关 注,且统一的概念能够帮助其制定具体准则。 BC0.20 虽然编报者在无具体准则适用于特定交易或其他事项,或具体准则允许会计政策选择时,应 用《概念框架》发展会计政策,仅占《概念框架》很少的部分,且仅能由理事会应用。在这种情况下,《概 念框架》(2018)明确,理事会可能在制定具体准则过程中作出具体决议(参见第 7.17 段)。 4删除及下划线为《概念框架》(2018)相对《概念框架》(2010)删除或增加的内容,下同。 3 《财务报告概念框架》(2018)中文翻译 地位 本《概念框架》不是国际财务报告准则,因此不对任何特定的计量和列报问题确立标准。本《概念框 架》的任何内容均不超越各具体国际财务报告准则。 理事会承认,在为数不多的情况下,本《概念框架》和某项国际财务报告准则之间可能会有抵触。在 那些有抵触的情况下,应当以国际财务报告准则而不是本《概念框架》的要求为准。然而,由于理事会在 制定新准则和审议现有准则的过程中,将受到本《概念框架》的指导,本《概念框架》和国际财务报告准 则之间不一致情况将随着时间的推移而减少。 SP1.2《概念框架》并不是一项国际财务报告准则。《概念框架》的任何内容均不超越任何具体准则或 准则中的任何要求。 SP1.3 为达到通用财务报告的目标,理事会有时可能制定背离《概念框架》的要求。如果理事会这样 做,会在该具体准则的结论基础解释该背离事项。 结论基础:地位 BC0.21 《框架》(1989)和《概念框架》(2010)明确《概念框架》并非一项具体准则,且不超越任 何具体准则。在《概念框架》(2018)中,理事会重申了该地位。 BC0.22 理事会发现,《概念框架》的地位在实务中应用良好。同时,明确声明《概念框架》不超越任 何具体准则的要求,防止了主体尝试超越某些不适当的具体准则,主体可能认为它们与《概念框架》存在 矛盾。 BC0.23 某些利益相关方认为,理事会不应制定背离《概念框架》的具体准则。理事会不赞同该观点。 在某些情况下,理事会可能需要背离《概念框架》的某些部分。《概念框架》承认这一点是有用的,并强 调,这类背离只有在需要满足通用财务报告的目标时才是适当的。这种需要可能产生于框架认为或经济环 境发生变化,新修订准则可能需要反映这些变化。 BC0.24 2015 年征求意见稿的部分反馈意见质疑有关提议对未来具体准则的影响。特别是,他们质疑 提议改变了资产和负债的定义。作为回应,理事会测试了修订后的资产和负债定义,以及支持这些定义的 指引(参见第 BC4.19–BC4.22 段)。这些测试的目的之一,是使理事会及利益相关方评价修订后概念对未 来具体准则的影响。此外,理事会还测试了修订后概念和现行具体准则之间的不一致。 BC0.25 这些测试的目的不是识别理事会是否应当根据《概念框架》的修订,制定任何具体准则的修 订提议。《概念框架》的修订并不必然导致具体准则的修订。具体准则的修订是为解决财务报告的缺陷。 强调具体准则之间不一致的《概念框架》修订,理事会应根据其制定工作计划的其他优先项进行考虑。 BC0.26 《中小主体国际财务报告准则》包含了部分中小主体财务报表的概念和基本原则。该部分是 基于《框架》(1989)。理事会将会在其下一次对该准则的重新审议中,考虑是否对《中小主体国际财务报 告准则》中的该部分进行修订。 本《概念框架》将在理事会运用本《概念框架》的工作经验基础上不时进行修订。 SP1.4《概念框架》可能基于理事会的使用经验不断进行修订。对《概念框架》的修订并不必然导致具 体准则的变动。任何修订具体准则的决议,都要求理事会通过其将一个项目纳入其议程,并对该具体准则 制定一项修订的应循程序。 4 《财务报告概念框架》(2018)中文翻译 SP1.5《概念框架》为国际财务报告准则基金会及其下属机构国际会计准则理事会执行其任务作出贡献。 这些任务是制定具体准则,以使全球金融市场更具透明度、责任及效率。理事会通过促进全球经济的信任、 增长和长期金融稳定来服务于公众利益。《概念框架》为具体准则提供了基础: (1)通过提高财务信息的国际可比性和质量来促进透明度,使投资者和其他市场参与者做出明智的 经济决策。 (2)通过减少资本提供者与其资金受托者之间的信息缺口,以加强受托责任。基于《概念框架》的 具体准则提供了管理考虑所需的信息。作为全球可比信息的来源,这些具体准则对世界各地的监管机构也 是至关重要的。 (3)通过帮助投资者识别世界各地的机会和风险,从而提高资本配置,从而提高经济效率。对于企 业,使用基于《概念框架》的具体准则产生的单一、可信的会计语言,降低了资本成本,也减少了国际报 告成本。 范 围 本《概念框架》包括: (1)财务报告的目标; (2)有用财务信息的质量特征; (3)构成财务报表的要素的定义、确认和计量;以及 (4)资本和资本保全概念。 结论基础:过渡到《概念框架》(2018) BC0.27 国际会计准则理事会和国际财务报告准则解释委员会将在《概念框架》(2018)发布后立即对 其采用。如果在制定国际财务报告解释公告草案时,国际财务报告准则解释委员会发现一项准则(包括基 于《框架》(1989)和《概念框架》(2010)制定的准则)与《概念框架》(2018)的概念存在不一致,应 向理事会反映该问题,如国际财务报告准则基金会应循程序手册所要求的。 BC0.28 修订后概念将指导理事会制定或修订准则。但是,对《概念框架》的修订并不必然导致对现 行准则的修订。因此,对《概念框架》修订,对大部分报告主体并不会立即对其财务报表产生影响。只有 在无准则适用于特定交易或其他事项,或准则允许会计政策选择,采用《概念框架》发展会计政策时,财 务报表编报者才会受到《概念框架》修订的影响。为此类主体达到《概念框架》(2018)的过渡,理事会 于 2018 年发布了《<概念框架>对国际财务报告准则的修订参考》。在适当的情况下,该文档将准则中引用 《框架》(1989)的部分,替换为引用《概念框架》(2018),并更新相关引用。 结论基础:业务活动 BC0.29 在制定《概念框架》(2018)过程中,理事会认为,主体的业务活动性质能够影响某些类型财 务信息的相关性,理事会可能需要在制定或修订具体准则时考虑这些因素。 BC0.30 理事会不赞同某些利益相关方的观点,他们认为,考虑主体业务活动的性质,将导致主观性, 并影响财务报表的可比性。主体的业务活动是一项事实,在大部分情况下可以客观的确定。此外,如果主 体认定了相同类型的业务活动,理事会预期,这些活动应当能够在主体财务报表中以相同的方式反映。 5 《财务报告概念框架》(2018)中文翻译 BC0.31 理事会考虑了业务活动的性质,是否应当在具体准则制定的所有领域都需要考虑,是否应当 将其纳入《概念框架》作为一项总括性的概念。理事会得出结论,主体业务活动的性质,并不是对财务报 告的所有领域都以相同方式和相同范围具有影响,从而不需要将其作为一项总括性的概念。因此,《概念 框架》(2018)并未普遍讨论主体的业务模式如何影响财务报告决策。作为替代,《概念框架》(2018)在 以下部分涉及了业务活动因素: (1)计量单元的选择(参见第 4.51(1)④段)。 (2)资产或负债及相关收益和费用计量基础的选择(参见第 6.54-6.57 段)。在某些情况下,该因素将 导致部分收益或费用项目被计入其他综合收益(参见第 6.83-6.86 段有关多项计量基础的讨论)。 (3)资产、负债、权益、收益或费用的分类(参见第 7.7 段)。 BC0.32 《概念框架》(2018)所讨论的业务活动概念,是为帮助理事会制定具体准则。在一项具体准 则中,业务活动的概念可能被进一步解释和发展。《国际财务报告准则第 9 号——金融工具》所讨论的业 务模式,是理事会应用业务活动概念的一个例子。 BC0.33 理事会决定在《概念框架》(2018)中使用术语“业务活动”,而不是“业务模式”。术语“业务模 式”被大很多组织使用,具有不同的含义,比如,国际综合报告委员会,金融稳定理事会增强披露工作组, 以及各监管方。如果在《概念框架 2018》中使用术语“业务模式”,可能与这些定义混淆。 结论基础:长期投资的影响 BC0.34 长期投资主体受到了政府和其他方的广泛关注。政府指出,鼓励长期投资是促进经济增长的 重要工具。 BC0.35 理事会考虑了其准则在促进长期投资发展中的作用,并强调: (1)理事会通过制定要求透明财务报告的准则,对促进投资做出了重要贡献,包括长期投资。这是 金融市场健康有效运行的前提条件。透明财务报告有助于市场参与者做出更有效和更明智的资源分配和其 他经济决策,从而使投资对资本提供者(投资者和贷款方)更具吸引力。它也提供了评价受托责任的有用 参考值。 (2)但是,准则的作用并非鼓励或不鼓励任何类型的投资。相反,准则制定的决策是由主体提供有 用信息的需要所驱动的。 BC0.36 在制定《概念框架》(2018)过程中,理事会考虑《概念框架》是否向其提供了充分和适当的 工具,以帮助其在制定准则时考虑: (1)长期投资的业务活动;以及 (2)长期投资者的信息需求。 长期投资的业务活动 BC0.37 理事会考虑了某些利益相关方的建议,应将长期投资作为一项特定类型的业务活动(或业务 模式),并制定具体的计量、列报和披露要求,以便主体传递其业务活动相关信息。部分利益相关方建议: (1)主体不应对其长期投资及负债采用当前价值计量基础; (2)如果这些投资和负债采用当前价值计量基础,则重计量产生的收益和费用应当计入其他综合收 6 《财务报告概念框架》(2018)中文翻译 益,而不是损益。 BC0.38 业务活动的性质影响资产或负债对未来现金流量的贡献。因此,主体的业务活动性质,通过 选择资产或负债,及其相关收益或费用的计量基础来考虑。此外,在某些情况下,考虑主体活动的性质, 可能导致某些收益和费用计入其他综合收益。理事会得出结论,如果在未来项目中,主体业务活动包括长 期投资或其负债,考虑如何对其长期投资进行会计处理,则《概念框架》(2018)所讨论的因素,为其具 体准则制定作出适当的决策提供了充分的工具。 BC0.39 基于以下原因,理事会决定不在《概念框架》(2018)中明确涉及长期投资的业务活动: (1)明确涉及任何特定业务活动,可能不适当的在《概念框架》中嵌入过多细节;以及 (2)《概念框架》不涉及任何其他业务活动。 长期投资者的信息需求 BC0.40 某些利益相关方建议,《概念框架》应强调长期投资者的信息需求,并且,他们的信息需求可 能与短期投资者的需求不同。这些利益相关方的观点包括: (1)理事会过于关注短期投资者的需求。 (2)理事会给予潜在投资者的需求过多权重,而给予现有长期投资者的权重不足。现有长期投资者 拥有报告主体,并且承担了所有权的剩余风险。因此,这些利益相关方认为,长期投资者需要有助于其评 价主体经济资源受托责任相关的信息。 (3)理事会过度使用了当前价值计量基础,特别是反映市场参与者假设的计量基础,比如公允价值, 这些计量基础所提供的信息更多的与短期投资者相关,而不是对长期价值创造感兴趣的投资者。 (4)对当前价值计量基础的过度使用(特别是对长期投资),并将未实现利得计入损益表,可能: ①导致长期投资者并不感兴趣的过度及不稳定的股利分配; ②导致管理层薪酬过高(包括奖金);以及 ③鼓励短期效益和金融工程,抑制长期投资。 BC0.41 理事会不赞同上述观点,理由如下: (1)理事会并未强调短期投资者的需求高于长期投资者的需求。理事会将长期投资者和短期投资者 均视为财务报表的主要使用者。此外,理事会相信,没有理由认为,短期投资者所需要的信息,是长期投 资者不需要的。 (2)《概念框架》将现有和潜在投资者均认定为财务报表主要使用者。理事会在《概念框架》项目及 其他很多项目中与使用者有过讨论,并无理由表明现有投资者所需信息与潜在投资者所需信息有何不同。 此外,《概念框架》(2018)对通用目的财务报告的目标的讨论中,进一步澄清了向投资者提供评价管理主 体经济资源的受托责任相关信息的重要性。《概念框架》(2018)明确,与向主体提供资源相关的决策,包 括对影响主体经济资源使用的管理层活动行使表决权,或者作出其他影响的决策。因此,《概念框架》(2018) 澄清,在对财务信息有用性决策时,应考虑现有投资者(包括长期投资者)的需求。 (3)在理事会决定要求或允许采用当前价值计量基础时,并不是因为这些计量基础对短期投资者特 别有用。相反,理事会的决定是基于哪些信息对财务报表主要使用者最有用的评价,包括对长期和短期投 资者。在《概念框架》(2018)“第 6 章——计量”中,也是基于该原则。 7 《财务报告概念框架》(2018)中文翻译 (4)理事会认为,会计信息(比如报告利润)不是,也不应是确定股利和奖金分配的依据。分配政 策受到其他很多因素的影响,例如,主体的融资需求,现有和预计流动性,主体面临的风险,法律限制, 以及薪酬政策(分配奖金时),激励安排。这些因素根据不同主体、不同国家和不同时点有所不同。理事 会在准则制定过程中,既不可取也不可行。 BC0.42 基于上述理由,理事会认为,《概念框架》(2018)已对主要使用者及其信息需求,以及通用 目的财务报告的目标进行了充分和适当的讨论,从而适当的阐述长期投资者的需求。 BC0.43 可想而知,长期投资者可能也需要主体提供更多短期投资者可能不需要的信息;例如,长期 投资者可能更需要支持其表决,或影响管理层活动决策的信息。但是,理事会得出结论,帮助其识别哪些 信息应在具体准则中提供的要求,不需要在《概念框架》中具体制定属于长期投资者的需求。理事会在制 定准则时,主要寻求常规的考虑和投资者的反馈,包括长期投资者,以帮助其理解哪些信息是他们所需要 的。 8 《财务报告概念框架》(2018)中文翻译 第 1 章——通用目的财务报告的目标 引言 1.1 通用目的财务报告的目标构成本《概念框架》的基础。《概念框架》的其他方面——有用财务信息 的质量特征和成本限制,报告主体概念,财务报表要素,确认和终止确认,计量,列报和披露——均由该 目标逻辑推演形成。 结论基础:2018 年的修订 BC1.2 在理事会于 2012 年重启《概念框架》项目时,并未对第 1 章进行根本性复核(参见第 BC0.11 段)。虽然针对 2013 年讨论稿的部分反馈意见赞同该方法,但仍然有很多反馈指出,理事会应当对第 1 章 的一个或多个方面进行复核。根据这些反馈意见,理事会考虑了是否需要对以下领域进行修订: (1)主要使用者(参见第 BC1.18–BC1.20 段);以及 (2)受托责任(参见第 BC1.32–BC1.41 段)。 BC1.3 FASB 并未对应 IASB 在 2018 年的有限修订,对其《概念公告第 8 号——财务报告概念框架》 中“第 1 章——通用目的财务报告的目标”进行任何修订。IASB 认为,其对第 1 章的改进所形成的澄清, 要优于与 FASB 版本在这些方面存在分歧的缺点。 结论基础:通用目的财务报告(2010) BC1.4 《概念框架》确立了财务报告(而非仅仅财务报表)的目标,这与理事会的职责相符。财务报 表是财务报告的核心部分,而理事会所处理的大多数事项均涉及财务报表。尽管美国财务会计准则委员会 《概念公告第 1 号——企业财务报告的目标》的范围是财务报告,但美国财务会计准则委员会的其他概念 公告则着重关注财务报表。理事会的前身于 1989 年发布的理事会《编报财务报表的框架》(下称《框架 (1989)》)仅涉及财务报表。因此,对国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会而言,《概念框架》 涵盖的范围更为广泛。 BC1.5 某些利益相关方认为,科技进步可能导致通用目的财务报告变得过时。新科技[例如,可扩展 商业报告语言(XBRL)]在将来可能使报告主体编制或提供不同使用者为满足各自的信息需求而组合不同 财务报告所需的信息变得可行。 BC1.6 为不同的使用者提供不同报告、或者提供使用者用以组合其自定义报告所需的各类信息将导致 高昂的成本。要求财务信息使用者自行组合其所需的报告可能并不合理,因为许多使用者为此可能需要掌 握更多的会计知识。因此,理事会得出结论认为,目前通用目的财务报告在满足各类使用者的信息需求方 面仍是最高效和最有效的方式。 BC1.7 在 2006 年讨论稿中,理事会采用了“通用目的外部财务报告”这一术语。“外部”旨在说明内部使 用者(例如,管理层)并非理事会所设定的通用目的财务报告的预期受益人。在重新审议的过程中,理事 会得出结论认为无需采用该术语。因此,第一章的标题为“通用目的财务报告”。 9 《财务报告概念框架》(2018)中文翻译 结论基础:报告主体的财务报告(2010) BC1.8 2008 年征求意见稿的某些反馈意见者认为,报告主体不应独立于其权益投资者或权益投资者中 的特定部分。上述观点根植于过去的一个时期,在这个时期,大多数企业均为独资或合伙企业,由对在经 营过程中形成的债务承担无限责任的所有者管理。随着时间的推移,企业与其所有者逐渐分离。当今,绝 大多数企业凭借下列各项因素而令其法律实质独立于其所有者:组织的法律形式、具有众多承担有限法律 责任的投资者以及独立于所有者的职业经理人。因此,理事会得出结论认为,财务报告应通过针对主体(及 其经济资源和要求权)而非主体的主要使用者及其在报告主体中权益的会计处理来反映这种分离。 通用目的财务报告的目标、有用性以及局限性 1.2 通用目的财务报告的目标,是提供关于报告主体的、有助于现有和潜在投资者、贷款方及其他债 权人作出关于向主体提供资源的决策的财务信息。这些决策包括: (1)购买、出售或持有权益和债务工具; (2)提供或清偿贷款及其他形式的信贷;或者 (3)对影响主体经济资源使用的管理层活动行使表决权,或者作出其他影响。 1.3 前述 1.2 段所述的决策,依赖于现有和潜在的投资者、贷款方和其他债权人作出买卖或持有权益和 债务工具之决策的主要依据是对此类工具投资的预期回报,例如,股利、本金和利息付款额或市场价格增 长。类似地,现有和潜在的贷款方及其...

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